導(dǎo)航欄目
聯(lián)系我們
內(nèi)容編輯進(jìn)出口商品的稅收籌劃
一.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的稅收籌劃
二.海關(guān)估價(jià)進(jìn)口貨物的稅收籌劃
三.特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的稅收籌劃
四.出口貨物完稅價(jià)格的稅收籌劃
五.出口貨物完稅價(jià)格計(jì)算公式的稅收籌劃
六.利用保稅制度的稅收籌劃
七.反傾銷(xiāo)稅的稅收籌劃
一.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的稅收籌劃
根據(jù)《關(guān)稅條例》規(guī)定，進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。在確定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，運(yùn)用稅率并將外幣折算成人民幣后，海關(guān)即填發(fā)稅款繳納證，納稅人憑其于開(kāi)設(shè)的次月起7日內(nèi)(星期日和節(jié)假日除外)，向指定銀行繳款，并將回執(zhí)聯(lián)送交海關(guān)，海關(guān)在報(bào)關(guān)單上蓋放行章后，收發(fā)貨人即可憑其提(裝)貨。
1.貨物成交價(jià)格的種類(lèi)
貨物的成交價(jià)格，通常有以下三種：
(1)到岸價(jià)格
CIF (Cost Insurance and Freight)，即貨價(jià)十運(yùn)費(fèi)十保險(xiǎn)費(fèi)。
按此價(jià)格成交，貨價(jià)構(gòu)成因素中包括從轉(zhuǎn)運(yùn)港至約定的目的港通常運(yùn)費(fèi)和約定的保險(xiǎn)費(fèi)。即賣(mài)方除具有與CFR相同的義務(wù)外，還應(yīng)為買(mǎi)方辦理保險(xiǎn)并支付保險(xiǎn)費(fèi)。
(2)貨物十運(yùn)費(fèi)價(jià)
CFR (Cost and Freight)，即貨物十運(yùn)費(fèi)價(jià)，是指賣(mài)方必須負(fù)擔(dān)貨物運(yùn)至約定目的港所需的成本和運(yùn)費(fèi)。
(3)離岸價(jià)格
FOB (Free On Board)，即裝運(yùn)港船上交貨價(jià)，是指賣(mài)方在約定的裝運(yùn)港將貨物交到買(mǎi)方指定的船上。按此術(shù)語(yǔ)成交，賣(mài)方負(fù)責(zé)辦理出口手續(xù)，買(mǎi)方負(fù)責(zé)派船接運(yùn)貨物，買(mǎi)賣(mài)雙方費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)的劃分，則以裝運(yùn)港船舷為界。
進(jìn)口貨物以國(guó)外口岸離岸價(jià)格成交的，應(yīng)加上該項(xiàng)貨物從國(guó)外發(fā)貨或交貨口岸運(yùn)到我國(guó)口岸以前所實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。如果實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定，運(yùn)費(fèi)可按外運(yùn)公司規(guī)定的運(yùn)費(fèi)率計(jì)算，保險(xiǎn)費(fèi)可按保險(xiǎn)公司規(guī)定的保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算。保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算公式是：
保險(xiǎn)費(fèi)= CIF×保險(xiǎn)費(fèi)率
即貨價(jià)、運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)都要進(jìn)行保險(xiǎn)。將它換算成完稅價(jià)格的公式是：
進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格- CRF÷(1-保險(xiǎn)費(fèi))
2.完稅價(jià)格，≠降低申報(bào)價(jià)格
完稅價(jià)格的稅收籌劃方法和降低申報(bào)價(jià)格是不同的。如果為了少繳關(guān)稅而一味降低申報(bào)價(jià)格的話，那么就是違法的偷稅。海關(guān)對(duì)此會(huì)區(qū)別情況并做出相應(yīng)的處理：
(1)申報(bào)價(jià)格低于海關(guān)審定價(jià)格的，應(yīng)由出口商品的發(fā)貨人或其代理人繳納相當(dāng)于申報(bào)價(jià)格與海關(guān)審定價(jià)格的差額保證金后，由海關(guān)放行貨物，并通知有關(guān)進(jìn)出口商會(huì)和國(guó)家外匯管理部門(mén)進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)調(diào)查，對(duì)有確鑿證據(jù)屬低報(bào)價(jià)格逃、套外匯的，由外匯管理部門(mén)依據(jù)《違反外匯管理處罰實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定處理，并由海關(guān)處以貨物等值以下的罰款或罰金。
(2)申報(bào)價(jià)格明顯低于海關(guān)審定價(jià)格，經(jīng)海關(guān)調(diào)查構(gòu)成隱瞞價(jià)格行為的，海關(guān)可將貨物予以扣留，不準(zhǔn)出口，并處貨物等值以下的罰款，同時(shí)通知有關(guān)進(jìn)出口商會(huì)和國(guó)家外匯管理部門(mén)。
3.進(jìn)口貨物成交價(jià)格的規(guī)定
按照現(xiàn)行審價(jià)制度規(guī)定，進(jìn)口貨物成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：
(1)買(mǎi)方對(duì)進(jìn)口貨物的處置或使用不受限制，但國(guó)內(nèi)法律、行政法規(guī)規(guī)定的限制和對(duì)貨物轉(zhuǎn)售地域的限制，以及對(duì)貨物價(jià)格無(wú)實(shí)質(zhì)影響的限制除外。
(2)貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或因素的影響。
(3)賣(mài)方不得直接或間接獲得因買(mǎi)方轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非能夠按照《完稅價(jià)格辦法》有關(guān)規(guī)定作出調(diào)整。
(4)買(mǎi)賣(mài)雙方之間沒(méi)有特殊關(guān)系，如果有特殊關(guān)系，應(yīng)當(dāng)符合《完稅價(jià)格辦法》的有關(guān)規(guī)定。買(mǎi)賣(mài)雙方之間如有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系或?qū)ω浳锏氖褂谩⑥D(zhuǎn)讓互相訂有特殊條件或有特殊安排，應(yīng)如實(shí)向海關(guān)申報(bào)。海關(guān)經(jīng)調(diào)查認(rèn)定買(mǎi)賣(mài)雙方的特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系、特殊條件或特殊安排影響成交價(jià)格時(shí)，有權(quán)不接受申報(bào)價(jià)格。
二.海關(guān)估價(jià)進(jìn)口貨物的稅收籌劃
根據(jù)對(duì)成交價(jià)格所作的規(guī)定，對(duì)進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)主要有以下兩種方法：
1.審定成交價(jià)格法
所謂成交價(jià)格，實(shí)際上是指進(jìn)口貨運(yùn)的買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)貨物，而向賣(mài)方實(shí)際支付的或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。該成交價(jià)格的核心內(nèi)容是貨物本身的價(jià)格(即不包括運(yùn)、保、雜費(fèi)的貨物價(jià)格)。
該價(jià)格除包括貨物的生產(chǎn)、銷(xiāo)售等成本費(fèi)用外，還包括買(mǎi)方在成交價(jià)格之外另行向賣(mài)方支付的傭金。由此，我們可以看出，只有選擇同類(lèi)產(chǎn)品中成交價(jià)格比較低的、運(yùn)輸和雜項(xiàng)費(fèi)用相對(duì)小的貨物進(jìn)口，才能達(dá)到稅收籌劃的目的。
審定成交價(jià)格法，是指進(jìn)口商向海關(guān)申報(bào)的進(jìn)口貨物價(jià)格，如果經(jīng)海關(guān)審定認(rèn)為符合成交價(jià)格的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以此作為計(jì)算完稅價(jià)格的依據(jù)，然后經(jīng)海關(guān)對(duì)貨價(jià)費(fèi)用和運(yùn)、保、雜等項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行必要的調(diào)整后，即可確定其完稅價(jià)格。
審定成交價(jià)格法是我國(guó)以及其他各國(guó)海關(guān)在實(shí)際工作中最基本、最常用的海關(guān)估價(jià)方法。我國(guó)進(jìn)口貨物一般也都按此方法確定完稅價(jià)格。故在審定成交價(jià)格下，如何縮小進(jìn)口貨物的申報(bào)價(jià)格而又能為海關(guān)審定認(rèn)可為“正常成交價(jià)格”，就成為稅收籌劃的關(guān)鍵所在。
2.進(jìn)口貨物成交價(jià)格
按上述審定成交價(jià)格法，經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，應(yīng)按以下方法依次估定完稅價(jià)格：
(1)相同貨物成交價(jià)格法。
(2)類(lèi)似貨物成交價(jià)格法。
(3)國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格法。
(4)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法。
(5)海關(guān)估定價(jià)格。
除以上估定辦法外，海關(guān)對(duì)一些在進(jìn)口時(shí)沒(méi)有銷(xiāo)售價(jià)格的貨物、不屬于銷(xiāo)售的貨物以及還沒(méi)有進(jìn)行銷(xiāo)售的特殊進(jìn)口貨物，還單獨(dú)規(guī)定了確定完稅價(jià)格的方法。如以租賃、寄售等方式進(jìn)口的貨物，國(guó)內(nèi)單位留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品等。
三.特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的稅收籌劃
1.租賃、租借方式進(jìn)境的貨物
租賃和租借方式進(jìn)境的貨物，以海關(guān)審查確定的該項(xiàng)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格作為完稅價(jià)格。如租賃進(jìn)境貨物是一次性支付租金，則可以海關(guān)審定的該項(xiàng)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格來(lái)確定完稅價(jià)格。
2.留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等
國(guó)內(nèi)單位留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。但是，買(mǎi)方留購(gòu)貨樣、展覽品和廣告陳列品后，除按留購(gòu)價(jià)格付款外，又直接或間接給賣(mài)方一定利益的，海關(guān)可以另行確定上述貨物的完稅價(jià)格。
3.運(yùn)往境外加工的貨物
運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以加工后貨物進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格與原出境貨物或者相同、類(lèi)似貨物在進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格之間的差額，作為完稅價(jià)格。如上述原出境貨物在進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格無(wú)法得到時(shí)，可用原出境貨物申報(bào)出境時(shí)的離岸價(jià)格替代。如上述兩種方法的到岸價(jià)格都無(wú)法得到時(shí)，可用該出境貨物在境外加工時(shí)支付的工繳費(fèi)加上運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境輸入地點(diǎn)裝卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、其他勞務(wù)費(fèi)等一切費(fèi)用作為完稅價(jià)格。
4.運(yùn)往境外修理的機(jī)器、工具等
運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審查確定的正常修理費(fèi)和料件費(fèi)，作為完稅價(jià)格。
5.予以補(bǔ)稅的減免稅貨物
減稅或者免稅進(jìn)口的貨物需要予以補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式是：
完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1-申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間(月)÷(監(jiān)督年限×12)]
6.轉(zhuǎn)讓出售的減免稅貨物
稅法規(guī)定按照特定減免稅辦法減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，其完稅價(jià)格應(yīng)仍按該項(xiàng)貨物原進(jìn)口時(shí)的成交價(jià)格確定。受海關(guān)監(jiān)管的減免稅進(jìn)口貨物，在管理年限內(nèi)，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓或移作他用時(shí)，按其使用年限折舊的新舊程度，折算確定完稅價(jià)格。
四.出口貨物完稅價(jià)格的稅收籌劃
出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷(xiāo)售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但是其中包括的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。
出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口銷(xiāo)售到我國(guó)境外是買(mǎi)方向賣(mài)方實(shí)付的價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。
1.計(jì)算出口貨物完稅價(jià)格的規(guī)定
出口貨物是以成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定完稅價(jià)格。其成交價(jià)格也應(yīng)該是該項(xiàng)貨物的買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該出口貨物而向賣(mài)方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。但由于世界各國(guó)基本上都實(shí)行鼓勵(lì)出口的政策，對(duì)出口商品一般不征稅，或只對(duì)少數(shù)出口商品征稅。因此，各國(guó)對(duì)出口商品估價(jià)都比較簡(jiǎn)單。我國(guó)對(duì)出口貨物按以下規(guī)定確定完稅價(jià)格：出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物銷(xiāo)售到境外的離岸價(jià)格扣除關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。如離岸價(jià)格不能確定，則由海關(guān)估定完稅價(jià)格。根據(jù)該規(guī)定，出口商向海關(guān)申報(bào)的出口價(jià)格，必須是買(mǎi)賣(mài)雙方的成交價(jià)格，否則海關(guān)有權(quán)不予承認(rèn)。
在具體計(jì)算出口貨物完稅價(jià)格時(shí)，應(yīng)按以下規(guī)定處理：
(1)出口貨物的離岸價(jià)格，應(yīng)以該項(xiàng)貨物離開(kāi)關(guān)境前的最后一個(gè)口岸的離岸價(jià)格為實(shí)際離岸價(jià)格。如該項(xiàng)貨物從內(nèi)地起運(yùn)，則從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國(guó)內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用予以扣除。
(2)出口貨物成交價(jià)如為境外口岸的抵岸的價(jià)格或貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格時(shí)，應(yīng)先從成交價(jià)格中扣除運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，然后再按規(guī)定計(jì)算完稅價(jià)格。
(3)出口貨物在成交價(jià)格以外支付給國(guó)外的傭金，應(yīng)予扣除;如傭金未單獨(dú)列明，則不予扣除。
(4)買(mǎi)方在出口貨物成交價(jià)格以外另行支付的貨物包裝費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格。
2.出口貨物海關(guān)估價(jià)方法
出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：
(1)同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格。
(2)同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格。
(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類(lèi)似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格。
(4)按照合理方法確定的價(jià)格。
五.出口貨物完稅價(jià)格計(jì)算公式的稅收籌劃
根據(jù)《關(guān)稅條例》規(guī)定，出口貨物，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格扣除出口稅后作為完稅價(jià)格。計(jì)算公式是：
出口貨物的完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷(1+出口稅率)
這里的“出口貨物的離岸價(jià)格”，應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離國(guó)境前的最后一個(gè)口岸的離岸價(jià)格為實(shí)際離岸價(jià)格。
(1)若該項(xiàng)貨物從內(nèi)地起運(yùn)，則從內(nèi)地口岸至國(guó)境口岸所支付的國(guó)內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)予扣除。
(2)出口貨物的成交價(jià)格若為貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)或?yàn)閲?guó)外口岸的到岸價(jià)格時(shí)，應(yīng)先將運(yùn)費(fèi)或保險(xiǎn)費(fèi)扣除之后，再按規(guī)定公式計(jì)算完稅價(jià)格。
(3)出口貨物在成交價(jià)格以外支付給國(guó)外的傭金，應(yīng)予扣除;未單獨(dú)列明的，可以不予扣除。
(4)國(guó)外另行支付的貨物包裝費(fèi)，應(yīng)加入成交價(jià)格內(nèi)，然后再計(jì)算完稅價(jià)格。
【例】某鋼鐵公司需要進(jìn)口500萬(wàn)噸鐵礦石，可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩家：一是美國(guó)，一是澳大利亞。美國(guó)的鐵礦石品位較高，價(jià)格為20美元噸，運(yùn)費(fèi)80萬(wàn)美元;澳大利亞的鐵礦石品位較低，價(jià)格為19美元飩，但運(yùn)雜項(xiàng)費(fèi)用高達(dá)300萬(wàn)美元，暫不考慮其他條件。
(1)美國(guó)鐵礦石完稅價(jià)格
美國(guó)礦石完稅價(jià)格= 20×500+80 =10 080(萬(wàn)美元)
(2)澳大利亞鐵礦石完稅價(jià)格
澳大利亞鐵礦石完稅價(jià)格= 19×500+300 -9 800 (萬(wàn)美元)
由此，我們可以看出，如果選擇從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石，且按20%征收進(jìn)口關(guān)稅，就可以節(jié)約關(guān)稅56萬(wàn)美元(10 080 -9 800)×20%
六.利用保稅制度的稅收籌劃
在國(guó)際貿(mào)易中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生貨物雖已進(jìn)境，但卻不一定在該國(guó)市場(chǎng)上銷(xiāo)售的情況，這就意味著貨物繳納關(guān)稅與否，需視該貨物決定為進(jìn)口還是復(fù)運(yùn)出口而定。如果是復(fù)運(yùn)出口，那么，將該貨物置于某種可以免納進(jìn)口關(guān)稅的海關(guān)監(jiān)管之下，不僅符合進(jìn)口商的利益，而且還能促進(jìn)該國(guó)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易和出口貿(mào)易。這就是保稅制度的本質(zhì)所在。
1.什么是保稅制度
保稅制度，是指進(jìn)口貨物在海關(guān)監(jiān)管下儲(chǔ)存或用于指定場(chǎng)所(保稅倉(cāng)庫(kù)或保稅工廠)，并可免交、部分免交或緩交進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的一種海關(guān)制度。保稅制度是國(guó)家利用海關(guān)關(guān)稅的免、減、緩等對(duì)特定進(jìn)口商品的優(yōu)惠待遇，是鼓勵(lì)發(fā)展加工裝配貿(mào)易的一種措施。保稅制度是世界各國(guó)廣泛實(shí)行的海關(guān)制度。
中國(guó)的保稅制度包括保稅倉(cāng)儲(chǔ)制度和保稅工廠制度。中國(guó)的保稅倉(cāng)庫(kù)限于存放供來(lái)料加工、進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，或者暫時(shí)存放后再?gòu)?fù)出口的貨物以及經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)緩辦納稅手續(xù)進(jìn)境的貨物。有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，可以向海關(guān)申請(qǐng)建立保稅倉(cāng)庫(kù)。保稅倉(cāng)庫(kù)內(nèi)保稅貨物的存儲(chǔ)期為1年。如有特殊情況，可以向海關(guān)申請(qǐng)延期，但延期最長(zhǎng)不超過(guò)1年。中國(guó)的保稅工廠限于經(jīng)海關(guān)特準(zhǔn)、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)、專(zhuān)門(mén)為出口生產(chǎn)、進(jìn)行保稅加工的企業(yè)或承接進(jìn)口料件加工復(fù)出口的生產(chǎn)企業(yè)。保稅工廠為外商加工、裝配成品和為生產(chǎn)出口而進(jìn)口的原材料、零部件、配套件、輔料及包裝物料和加工過(guò)程中直接消耗的數(shù)量合理的化學(xué)物品，海關(guān)準(zhǔn)予緩辦進(jìn)口納稅手續(xù)，并按實(shí)際加工出口產(chǎn)品所耗用的進(jìn)口料件，免征關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。
2.什么是單耗計(jì)量單位
保稅是一個(gè)包含眾多環(huán)節(jié)的過(guò)程。假設(shè)進(jìn)口貨物最終將復(fù)運(yùn)出境，那么其基本環(huán)節(jié)就是進(jìn)口和出口。在這兩個(gè)環(huán)節(jié)，既是進(jìn)口公司又是出口公司的外向型公司都必須向海關(guān)報(bào)關(guān)，在該公司填寫(xiě)的報(bào)關(guān)表中有單耗計(jì)量單位一欄，稅收籌劃的突破口就是這一個(gè)欄目。這里的“單耗計(jì)量單位”，是指生產(chǎn)一個(gè)單位成品耗費(fèi)幾個(gè)單位原料，通常有以下幾種形式：
(1)度量衡單位/度量衡單位，如克/升、噸/立方米等。
(2)度量衡單位/自然單位，如噸/塊、米/套等。
(3)自然單位/自然單位，如件/套、匹/件等。
度量衡單位容易測(cè)量，而自然單位要具體測(cè)量則很困難，所以通常運(yùn)用第(3)種形式做出稅收籌劃。
3.保稅制度的優(yōu)勢(shì)
如果公司了解并充分利用保稅制度，將加工廠設(shè)立在保稅區(qū)，并在保稅區(qū)設(shè)立保稅倉(cāng)庫(kù)，公司即可依照保稅制度的有關(guān)規(guī)定無(wú)條件獲得免稅的待遇，而且可以很好地解決由于市場(chǎng)需求不穩(wěn)定帶來(lái)的貨物積壓占用資金的問(wèn)題。其具體的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在：
(1)從進(jìn)口、生產(chǎn)、儲(chǔ)存到出口往往是一個(gè)連續(xù)不可中斷的過(guò)程，如果在保稅區(qū)內(nèi)設(shè)立保稅工廠和保稅倉(cāng)庫(kù)，進(jìn)出口加工的設(shè)備和原材料均可以免征進(jìn)口關(guān)稅，從而大大簡(jiǎn)化海關(guān)手續(xù)。相反，企業(yè)如果將加工廠設(shè)立在非保稅區(qū)，進(jìn)口原材料要報(bào)關(guān)繳納關(guān)稅，出口時(shí)還要申報(bào)退稅，不僅手續(xù)繁雜，延長(zhǎng)進(jìn)出口時(shí)間，而且會(huì)占用企業(yè)大量資金。
(2)在保稅區(qū)設(shè)立保稅倉(cāng)庫(kù)，當(dāng)加工后產(chǎn)品出庫(kù)銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)時(shí)再辦理有關(guān)手續(xù)，則可以根據(jù)本國(guó)工業(yè)和市場(chǎng)需求的多少，從保稅倉(cāng)庫(kù)中獲得相應(yīng)供應(yīng)。當(dāng)市場(chǎng)需求旺盛時(shí)，可以多提貨銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)市場(chǎng);當(dāng)市場(chǎng)需求低迷時(shí)，則可以暫時(shí)將貨物存放在保稅倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。這樣企業(yè)就不用預(yù)先繳納關(guān)稅，占用資金，使保稅倉(cāng)庫(kù)發(fā)揮了“蓄水池”的作用。企業(yè)通過(guò)延后交納稅款，相當(dāng)于從海關(guān)獲得一筆無(wú)息貸款。公司在貨物加工完畢進(jìn)入保稅倉(cāng)庫(kù)到出庫(kù)銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)之間的時(shí)段內(nèi)占有該筆稅款的時(shí)間價(jià)值，從而達(dá)到節(jié)稅的目的和效果。
(3)除了上述兩點(diǎn)優(yōu)勢(shì)外，保稅區(qū)一般都設(shè)置在交通發(fā)達(dá)、技術(shù)精良、勞動(dòng)力充分的地區(qū)，并伴隨有相應(yīng)的優(yōu)惠政策和方便措施吸引外國(guó)投資。在保稅區(qū)設(shè)立加工工廠，有利于企業(yè)進(jìn)一步開(kāi)拓業(yè)務(wù)，發(fā)展壯大。
【例】某公司是一家出口家具的生產(chǎn)公司，于20××年1月從加拿大進(jìn)口一批木材，并向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)申請(qǐng)保稅，其報(bào)關(guān)表上填寫(xiě)的單耗計(jì)量單位為：200塊/套，即做成一套家具需耗用200塊木材。而該公司由于近期引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，目前做成一套家具只需耗用150塊木材，但這是難以測(cè)量的。海關(guān)認(rèn)為該公司信譽(yù)良好，給予批準(zhǔn)。8個(gè)月后，該公司將成品復(fù)運(yùn)出口。這樣，就完成了一個(gè)保稅過(guò)程。
若該公司進(jìn)口木材20萬(wàn)塊，每塊價(jià)格50元，海關(guān)關(guān)稅稅率為50%，則：
節(jié)約的稅額=(200 000 - 200 000÷200×150)×50×50%
1 250 000(元)
由此，我們可以看出，該公司通過(guò)靈活運(yùn)用單耗計(jì)量單位，在合法的范圍內(nèi)節(jié)約了稅額1 250 000元。
七.反傾銷(xiāo)稅的稅收籌劃
從稅收籌劃的角度來(lái)看，要采取正確、有效的措施，避免不公平的“反傾銷(xiāo)稅”的迫害，通常可以從以下幾方面著手：
1.盡量減少被控訴的可能
(1)提高產(chǎn)品附加值，取消片面的低價(jià)策略。
(2)組建出口企業(yè)商會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)和管理，塑造我方整體戰(zhàn)略集團(tuán)形象。
(3)分散出口市場(chǎng)，降低受控風(fēng)險(xiǎn)。
2.避免被裁定為損害進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)
(1)不要迫使進(jìn)口國(guó)廠商采取降價(jià)促銷(xiāo)的營(yíng)銷(xiāo)手段。
(2)全面搜集有關(guān)資料信息情報(bào)，有效地獲取進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)的商情動(dòng)態(tài)，查證控訴方并未受到損失，以便在應(yīng)訴中占有利的主動(dòng)地位。
(3)就出口地設(shè)廠，籌建跨國(guó)公司。這樣可以使我方產(chǎn)品免受進(jìn)口配額等歧視性貿(mào)易條款的限制。
(4)以便利的銷(xiāo)售條件、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、高水平的服務(wù)和良好的運(yùn)輸條件去占取市場(chǎng)，提高單位產(chǎn)品的價(jià)值(效用)，降低其替代率，從而增強(qiáng)外方消費(fèi)市場(chǎng)對(duì)我方產(chǎn)品的依賴(lài)性，獲取群眾支持。
3.順利通過(guò)調(diào)查，避免被認(rèn)為傾銷(xiāo)
(1)及時(shí)上調(diào)價(jià)格。
(2)調(diào)整產(chǎn)品利潤(rùn)預(yù)測(cè)，改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算，以符合國(guó)際規(guī)范和商業(yè)慣例。
(3)要密切注意國(guó)際外匯市場(chǎng)的浮動(dòng)狀況。
(4)推動(dòng)國(guó)外進(jìn)口商組織起來(lái)，推動(dòng)其反貿(mào)易保護(hù)活動(dòng)。
(5)與外方投訴廠商私下進(jìn)行談判、妥協(xié)。